微信公家号第八天更新：2.5“金融资产减值”相关考点解析（一）

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　　2.5“金融资产减值”相关考点解析（一）

　　2015-03-08卫明注册管帐师测验

　　1、企业应当在资产欠债表日对以公允价值计量且其变更计进当期损益的金融资产以外的金融资产(含单项金融资产或一组金融资产，下同)的账面价值停止查抄，有客看证据表白该金融资产发作减值的，应当确认减值缺失，计提减值筹办。

　　企业对资产计提减值筹办，是为了使资产在资产欠债表日的账面价值实在反响资产的现实价值，现实价值与账面价值的差额在利润表确认为资产减值缺失。

　　因为交易性金融资产在资产欠债表日以公允价值计量（账面价值实在反响资产的现实价值），同时其公允价值变更计进利润表当期损益（与资产减值缺失科目差别罢了），所以也就不需要对其停止减值处置。

　　在资产欠债表日需要减值相关操做的（减值测试、管帐处置等）金融资产为“持有至到期投资”、“贷款和应收款项”、“可供出卖金融资产”。

　　2、资产减值的客看证据（9条，教材p34，定性理解，没必要记忆，）

　　关键字：严重影响、严峻、非暂时性下跌

　　根据重要性原则，那些对资产价值有严重影响的事项发作时，企业才需要揣度能否发作减值缺失。并非只要资产现实价值下跌，就必需揣度能否发作减值缺失。

　　例如：关于可供出卖权益东西投资，其公允价值低于其成本自己不敷以阐明可供出卖权益东西投资已发作减值，而应当综合相关因素揣度该投资公允价值下降能否是严峻或非暂时性下跌的。

　　3、“持有至到期投资”、“贷款和应收款项”减值缺失的计量

　　（1）发作减值时，将“持有至到期投资”、“贷款和应收款项”的账面价值减计至其估量将来现金流量的现值。

　　将该金融资产的账面价值与估量将来现金流量现值之间的差额，确认为减值缺失，计进当期损益。

　　计算估量将来现金流量现值的折现率为初始确认该金融资产时计算确定的现实利率（也就是现实利率法下计算摊余成本所利用的现实利率），并连结稳定。

　　（2）减值测试（多选题掌握）

　　a、关于存在大量性量类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业。

　　单项金额严重的金融资产零丁停止减值测试；

　　单项金额不严重的金融资产，能够零丁停止测试，也能够包罗在资产组合（具有类似信誉风险特征的金融资产组合）中停止减值测试。

　　b、零丁测试未发现减值的金融资产(包罗单项金额严重和不严重的金融资产)，应当包罗在资产组合（具有类似信誉风险特征的金融资产组合）中再停止减值测试。

　　c、已单项确认减值缺失的金融资产，不该包罗在资产组合（具有类似信誉风险特征的金融资产组合）中停止减值测试。

　　（3）减值缺失转回

　　对以摊余成本计量的金融资产确认减值缺失后，若有客看证据表白该金融资产价值已恢复，原确认的减值缺失应当予以转回，计进当期损益。（减值缺失能够转回，通过损益转回。）

　　转回后的账面价值不该当超越假定不计提减值筹办情状下该金融资产在转回日的摊余成本。

　　在有关资产减值缺失的计算题中，假设涉及资产减值缺失转回，就必然要考虑减值缺失转回限额。

　　无论任何资产（不单单限于金融资产）转回减值缺失后的账面价值限额就是该资产在假定不计提减值筹办的情状下持续计算得出的在“减值缺失转回日”的账面价值。

　　重视现实利率法摊余成本的计算公式中包罗计提的资产减值筹办。

　　（教材p36例2-7属于银行管帐处置，能够不看。）

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