1 我国合并管帐报表存在的问题
1。1 未实现的内部交易损益的处置缺乏合理的理论根底 我国施行的《合并管帐报表暂行规定》少数股东权益及少数股东收益的处置所根据的合并理论是母公司理论。但对未实现的内部交易损益的处置则接纳了主体理论，《暂行规定》明白指出“因为内部交易所产生的未实现销售利润应全数予以抵销”。
该种处置办法一定引起合并净利润的虚减，从而影响到管帐信息的实在性。
1。2 换股合并的管帐处置无标准可循 相对其他收买体例而言，换股合其实不需要现金收入，是一种成本较低的扩张体例，愈加遭到企业的喜爱。目前我国企业合并的管帐处置次要参照《企业兼并有关管帐处置问题暂行规定》、《合并管帐报表暂行规定》，但那些规定都没有考虑换股合并。
目前我国治理睬计信息失实的一项重要手段就是从轨制上避免企业利润把持，而此时在缺乏相关标准的情况下，权益连系法的蔓延势必成为管帐信息失实的增长点。
1。3 合并价差未表现出其特定的经济含义 《暂行规定》与《企业管帐原则——投资》别离提到了“合并价差”、“股权投资差额”两个概念。
合并价差由两部门构成：一是权益性本钱投资抵销时所构成的合并价差；二是集团内部债券投资构成的差额。第一种合并价差即为股权投资差额，它一般包罗以下两部门：子公司净资产账面价值与公允价值之间的差额；母公司投资成本与所获得子公司净资产公允价值之间的差额，即合并商誉。
股权投资差额、合并价差是为简化合并管帐报表体例而提出的特殊项目，并未表现出其特定的经济含义，使管帐报表利用者难以理解，从而影响到管帐信息的相关性和了了性。在体例合并管帐报表时，“合并价差”属于持久投资项目标调整项目，在合并管帐报表中零丁列示，从而招致内部投资并未全数抵销的表象，显然违犯一体性原则以及合并管帐报表的初志。
《企业管帐原则——投资》及《企业管帐轨制》要求对股权投资差额停止摊销，而相关轨制并未要求在体例合并管帐报表时，将合并价差的摊销额转化为成本、费用，招致了合并投资收益不克不及实在反映集团对外投资所产生的损益。
2 克制合并财政报表局限性的思虑
2。
1 严酷限制合并财政报表体例的范畴。并非所有企业合并的形式都要体例合并报表。我国《企业管帐原则》第六十三条规定：企业对外投资如占被投资企业本钱总额对折以上，或者现实拥有被投资企业控造权的，应当体例合并管帐报表。特殊情况的企业能够不予合并，但应将其管帐报表一并报送。
2。2 要表现效益大于消耗的原则。合并财政报表供给的信息所带来的经济效益，要高于为体例合并财政报表而发作的各项消耗。合并财政报表的效益是难以量化的，只能通过报表者利用信息停止决策后所产生的收益而加以合理估量。体例合并财政报表要发作消耗，即在整理各项管帐材料，体例合并财政报表过程中，要消耗必然的人力、物力和时间。
因而在体例合并财政报表过程中，要采纳一切办法，使消耗最小化。若是消耗过大，会得失相当。
2。3 同一管帐期间和管帐政策。在体例合并财政报表时，可能涉及到母公司与子公司的管帐期间纷歧致，有的是日历年度，有的是天然营业年度或其他期限。那就要求子公司按母公司的管帐期间体例个别管帐报表。
此外，母、子公司各自选择的管帐政策和管帐处置办法可能纷歧致以至相差很大，必需停止调整，如许，能够在必然水平上消弭因管帐政策弹性给管帐信息带来的差别，使得合并财政报表所供给信息的相关性、可比性、实在性加强。
2。4 进步管帐人员本质，健全企业管帐机构。
在体例合并财政报表过程中，有许多财政问题需要管帐人员妥帖处置，对企业管帐人员提出了更高要求，企业集团内各成员公司的机构设置合理、分工明白也是削减合并财政报表局限性的有利因素之一。
以上几点是我对管帐合并报表的一些阐发。